Hvordan bestemmer virksomheter om en eiendel kan være verdifall?

I USA anses eiendeler som verdifall når bokført verdi (bokført verdi) overstiger forventet fremtidig kontantstrøm. Dette betyr at en bedrift brukte penger på en eiendel, men endrede omstendigheter førte til at kjøpet ble et nettotap. Flere akseptable testmetoder kan identifisere verdifall. Hvis nedskrivningen er varig, bør selskapet bruke en tillatt metode for å måle verdifall som skal regnskapsføres.

Lover som styrer verdifall

Anerkjennelse og måling av verdifall reguleres i fellesskap av Internal Revenue Service (IRS), Financial Accounting Standards Board (FASB) og Governmental Accounting Standards Board (GASB).

Den generelle terskelen for verdifall, som beskrevet under godkjente regnskapsprinsipper (GAAP), er en mangel på gjenvinnbarhet av netto balanseført verdi. Når en eiendel er ansett for å være verdifull, belastes eieren med å beregne et tap som tilsvarer forskjellen mellom balanseført verdi og virkelig verdi av eiendelen.

De fleste virksomheter svekker langsiktige, materielle eiendeler. Disse verdifallene er adressert i FASB-uttalelse nr. 144: Regnskapsføring for verdifall eller avhending av langsiktige eiendeler. Denne uttalelsen tar for seg anvendelse av goodwillallokering på langsiktige eiendeler og lager en foretrukket metode for å estimere kontantstrøm (sannsynlighetsvektet) og når eiendeler skal holdes for salg. (For relatert lesing, se "Grunnleggende om langsiktig aktiva.")

Testing og identifisering

Materiell nedskrivning av eiendeler kan være resultat av endringer i regelverket, teknologiendringer, betydelige endringer i forbrukernes preferanser eller samfunnssyn, endring i eiendelens bruksrate eller andre prognoser for langsiktig ikke-lønnsomhet. Immateriell nedskrivning av eiendeler er ikke så tydelig. Mange typer immaterielle eiendeler er dekket i FASB 144, og flere blir lagt til av FASB 147, men følgende terskler gjelder ikke nødvendigvis for immaterielle eiendeler.

Det er ofte upraktisk å teste hver enkelt eiendel for lønnsomhet i hver regnskapsperiode. I stedet bør virksomheter vente til en hendelse eller en omstendighetendring signaliserer at en bestemt bokført verdi kanskje ikke kan gjenvinnes.

Typer utløsende hendelser

Noen terskler for hendelsesutløsende er veldig enkle å definere og gjenkjenne. For eksempel bør en virksomhet teste for verdifall når akkumulerte kostnader overstiger beløp opprinnelig forventet å konstruere eller anskaffe en eiendel. Det er med andre ord dyrere enn en gang har trodd å skaffe seg et forretningsfordel.

Andre utløsende hendelser er korrelative; en eiendel kan være assosiert med en historikk av nåværende periode tap eller kontantstrøm tap. Kanskje eiendelen viser et mønster av synkende markedsverdi.

Det er også utløsende hendelser med vage beskrivelser. Alvorlige endringer i juridiske faktorer eller generelle økonomiske forhold er begge grunnlag for å teste en verdifall eiendel, til tross for et bredt spekter av mulige tolkninger for motgang.

Fastsettelse av verdifall

Eiendeler må verdsettes korrekt (virkelig verdi) i samsvar med GAAP før testing. Grupper av lignende eiendeler skal testes sammen, og testene settes til det laveste nivået av identifiserbare kontantstrømmer som anses uavhengige av andre eiendeler. Testing skal rettferdig avgjøre om balanseført verdi overstiger ikke diskonterte kontantstrømmer knyttet til bruk og disponering av eiendelen. Hvis dette kan påvises, kan eiendelen bli verdifall og nedskrevet med mindre annet er utelukket av IRS eller GAAP.

(For mer, se "Hvordan beregnes tap av verdifall?")